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第16章 审计组织与审计人员(8)
（二）内部审计人员岗位资格考试
我国《内部审计人员岗位资格证书实施办法》中规定，凡不具备内部审计人员资格直接认证的条件，都必须参加协会统一组织的资格考试，考试时间为每年9月第三周的星期六上午。考试科目由三个部分组成：内部审计原理与技术（40%），内部审计规定和准则（30%），计算机基础知识与应用（30%）。考试方式为闭卷考试，时间为180分钟。根据《内部审计人员岗位资格证书考试办法》
规定，考试制度从2004年开始施行。
从1998年起中国内部审计协会就开始组织国际注册内部审计师（CIA）教育及其考试工作。目前全国已有16个考点，每年参加考试的人都在万人以上。
国际注册内部审计师考试从1974年以后开始，参加考试人员必须具有大专以上学历，有的国家还规定必须有学士学位以上的学历；参加考试者还必须有2年以上的内部审计工作的经历，要有一定的内部审计的实务经验；此外，申请考试者还要提交本人品行证明，证实他在参加内部审计工作过程中，拥护并执行注册内部审计师的道德准则，没有出现违反道德规则的行为。考试每年11月份举行。
考试科目为四项：内部审计原理，内部审计技术，管理原理和综合考试。资格考试可以分次参加，每次不得低于两门课程，如不及格，可以重考。对已通过的部分课程可予保留。但连续5次考试还不能通过的考生，已通过的部分课程不予保留。对于符合报考条件并全部通过上述四门课程考试的人，国际内部审计师协会的评审委员会将发给注册内部审计师证书。对于那些谋求大公司内部审计工作职位的人来说，这是一份非常有效的推荐书。
（三）注册会计师资格考试
我国自1991年起实行注册会计师全国统一考试制度。考试办法由财政部制定，由中国注册会计师协会组织实施。根据《注册会计师法》的规定，注册会计师报考条件是具有高等专科以上学校毕业的学历，或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称的中国公民，具有会计或者相关专业高级技术职称的人员可以免予部分科目的考试。对于那些受到刑事处罚，在经济工作中犯有严重错误受到行政处罚或撤职以上处分，受吊销注册会计师证书处罚的人员，必须经所在单位审查，由省级考委会决定是否准予参加考试；对外国籍公民，根据互惠原则决定其是否允许参加考试。目前考试课程主要有会计、审计、财务管理、经济法、税法等5门科目，主要采取分科、闭卷、笔试的考试方法。参加考试全科成绩合格，并从事审计工作两年以上，可向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。为了和国际接轨，从20世纪末期，我国一些高等学校和教育培训机构，就开展了英国注册会计师（ACCA）的教育和资格考试工作。这种考试包括14门课程全英文教学和考试，对于在校生和在职人员都是一种十分艰难的资格考试，但取得ACCA资格后就可以在国际性的社会中介审计机构就业。
此外，国际及世界大多数国家都有自己的审计人员职业团体。国际审计人员职业团体有：成立于1952年的最高审计机关国际组织（成立于1941年的国际内部审计师协会，简称INTOSAI），成立于1977年的国际会计师联合会（简称IFAC）。我国审计人员职业团体有：1984年成立的中国审计学会，1987年成立的中国内部审计学会并于2003年更名为中国内部审计协会。1988年成立并于1995年与中国注册审计师统一联合的中国注册会计师协会。成立各类审计人员职业团体，有利于在国际、国内之间开展审计人员业务培训、经验交流、相互协作等方面的工作，有利于开展审计理论研究和学术交流活动。
【本章小结】
大多数国家均有国家审计机关、内部审计机构和社会中介审计组织所构成的完整的审计组织体系。
国家审计机关是代表国家依法行使审计监督权的行政机关，它具有国家法律赋予的独立性和权威性。世界各国最高审计机关的隶属关系，主要有立法型、司法型和行政型三种模式。我国审计机关是国家行政机关的组成部分，属于行政型模式。我国国家审计机关有中央审计机关和地方审计机关之分。我国国家审计机关有10个方面的职责和五个方面的权限。宪法和审计法规定了我国审计机关进行审计监督时应遵循依法审计和独立审计的原则。
内部审计机构是指在部门或单位内部从事组织和办理审计业务的专门组织。内部审计机构具有内向性、广泛性、及时性、针对性与经常性等特点。内部审计机构必须具有较高的地位，才能具有必要的独立性。我国内部审计机构具有7个方面的具体任务和9个方面的权限。同时，我国内部审计机构应当接受国家审计机关的指导与监督。
我国社会中介审计组织，主要是指根据国家法律或条例的规定，经政府有关部门审核批准，注册登记的会计师事务所和其他审计咨询机构。目前我国会计师事务所有有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所之分，它们设立和审批的程序大致相同，但设立的条件和应承担的责任有所不同。我国会计师事务所主要有两个方面的业务内容，有四项权限和七项义务。世界各国对社会审计的管理有三种不同的模式。我国社会中介审计组织应接受财政机关的指导、监督和管理，同时还接受审计机关的质量检查和监督。
审计人员是指专职从事审计业务的人员，有国家审计人员、内部审计人员和独立审计人员之分。审计人员应具有一定的政治素质和业务素质，并要遵循一定的道德规范。审计人员有三个方面权利和四个方面义务。我国对审计人员实行专业技术职称制度和职业考核制度。
本章应强调的主要术语是：立法型、司法型、行政型、依法审计、独立审计。
国家审计机关、审计特派员、审计机关职责、审计机关权限、内部审计机构、社会审计组织、有限责任会计师事务所、合伙会计师事务所、审计业务、会计咨询和会计服务、审计人员、审计人员素质、政治素质、业务素质、客观性、专业水平胜任能力、审慎性、国家秘密、商业秘密、合伙人、经理、协理、高级审计人员、专家、出资人、独立审计人员、合理怀疑等。
【思考与练习】
1.什么是国家审计机关？国家审计机关有哪几种隶属模式？
2.我国国家审计机关是怎样设置的？我国地方审计机关有何特点？我国审计组织体系有何特征？
3.我国国家审计机关有哪些方面的职责？并且有哪些方面的权限？
4.我国国家审计机关怎样才能做到依法审计和独立审计？
5.简述我国内部审计机构设立的范围和设置过程。
6.内部审计机构为什么要处于较高的地位？内部审计机构有何特征？
7.什么是我国内部审计机构的基本任务？内部审计机构有哪些方面的具体任务？
8.我国内部审计机构有哪些方面的权限？
9.内部审计机构应当接受国家审计机关哪些方面的指导和监督？
10.什么是社会中介审计组织？我国会计师事务所有哪两种形式？是如何设立和审批的？
11.会计师事务所业务范围有哪些方面？
12.会计师事务所有哪些权限和义务？
13.对从事证券业务的会计师事务所有何特殊要求？
14.世界各国对社会中介审计组织管理的模式有哪几种？我国会计师事务所应接受财政部门哪些方面的指导、监督和管理？
15.什么是审计人员？我国审计人员由哪些方面人员构成？
16.什么是国家审计人员？国家审计人员包括哪些人员？
17.什么是独立审计人员？
18.简述我国对高级审计师、审计师、助理审计师在任职资格上的要求。
19.我国对审计人员在政治素质和业务素质上有哪些方面的要求？
20.我国审计人员有哪些方面的权利和义务？
21.对国家审计人员、内部审计人员、注册会计师在资格条件方面有什么不同要求？
22.我国注册会计师资格考试和内部审计人员资格考试有哪些不同的规定？