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第45章 审计方式和基本审计方法(5)
其余场合，则可采用消极函证方式。在采用消极函证的方式下，只要在规定的期限内未收到他方的答复函，则函证业务事项的实际情况，与审计人员的认识是一致的。
2.函证内容的设计
在进行函证的情况下，他方是按照审计人员在函证中的具体要求来回答问题的。因此，设计出既能满足审计人员要求，又便于他人理解和回答的函件，就显得特别重要。函证应包括以下内容：
（1）审计机关名称；（2）他方名称（姓名）、发函目的、函证业务事项及要求；（3）函证业务事项的具体内容；（4）审计机关及他方的签章和发函及回复的日期等。
函证法既可用于有关书面资料的证实，也可用于有关财产物资的证实，如应收应付账款余额真实性的核实、财物所有权的核实等。一般而言，当凡需从被审计单位以外的其他单位获取有关材料才能达到审计的目的时，就可采用函证技术。不过，在其他单位与被审计单位存在极大依赖，或是被审计单位与其他单位有意串通的情况下，采用函证技术将是无效的。
应用函证技术时应根据需要，选择适当的函证方式、设计恰当的函证文件以外，还应注意以下问题：(1)应避免由被审单位办理与函证有关的一切事项，包括信件的封口、投递、接收等；(2)对于重要事项的函证，应注意保密，以防被审计单位临时采取补救措施；(3)在采取积极函证的方式下，未能在规定期限内收到答复函时，应采用其他措施，或是再次发函，或是亲临核实；(4)为了便于控制，应对函证事项和单位开列清单，并做好相应记录。
六、观察法
观察法是指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序，来取得审计证据的一种技术方法。如审计人员进入被审计单位以后，对被审计单位所处的外部环境和内部环境进行观察，借以取得环境证据；审计人员对被审计单位人员行为进行观察借以发现问题和证实问题，并取得行为证据；审计人员对被审计单位的财产物资进行观察，了解其存放、保管和使用状况，借以确定盘点重点、证实账簿记录、充实证据资料。
观察法除应用于对被审计单位经营环境的了解以外，主要应用于内部控制制度的遵循测试和财产物资管理的调查，如有关业务的处理是否遵守了既定的程序，是否办理了应办的手续；财产物资管理是否能保证其安全完整，是否有外在的厂房、物资等，外借的场地、设备是否确实需要，等等。观察法结合盘点法、询问法使用，会取得更佳的效果。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且可能影响对相关人员从事活动或执行程序的真实情况的了解。
七、鉴定法
鉴定法，是指审计人员对于需要证实的经济活动、书面资料及财产物资超出审计人员专业技术时，由审计人员另聘有关专家运用相应专门技术和知识加以鉴定证实的办法。如审计人员需要对书面资料真伪的鉴定，实物性能、质量、估价的鉴定，经济活动合理性的鉴定等，如审计组织中无该方面的专门人才，就有必要聘请有关专家进行鉴定。鉴定法主要应用于涉及较多专门技术问题的审计领域，如经济效益审计领域；同时也应用于一般审计实务中难以辨明真伪的场合，如纠纷、造假事项等。
应用鉴定法，在聘请有关人员时，应判断被聘人员能否保持独立性，与被鉴定事项所涉及的有关方面有无利害关系；鉴定后应正式出具鉴定报告并签名，以明确责任。
（第五节）辅助审计技术
辅助审计技术，是相对基本审计技术而言的，它是指为搜集重要审计证据提供线索，或是搜集重要证据以外的补充证据而采用的那部分审计技术。这些辅助技术可以让审计人员很快发现问题，为进一步深入检查提供方向，这样就可少走弯路，从而提高工作效率。辅助审计技术的内容很多，但主要包括分析性复核法、推理法、询问法和调节法等。
一、分析性复核法
分析性复核是审计人员对被审计单位重要的相关比率或趋势进行分析和比较，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。
对于异常变动项目，审计人员应重新考虑其所采用的审计方法是否合适；必要时，应追加适当的审计程序，以获取相应的审计证据。分析性复核是一项技术性较高、说服力较强的取证手段，它要求审计人员具有较高的专业判断能力和审计经验，并运用一定的方式和程序，确保检查风险降至可接受水平。
常用的分析性复核方法主要有比较分析、平衡分析、科目分析和趋势分析，进一步介绍如下。
（一）比较分析法
比较分析法，是指直接通过对有关项目之间的对比，来揭示其中的差异，并分析判断其差异形成原因的一种分析技术方法。按对比时所用指标的不同，又分绝对数比较和相对数比较分析两种。绝对数比较分析，是指直接以有关项目之间的总额进行对比，来揭示其中差异所在并进行分析判断的一种分析技术。
这种比较，可以揭示出有关被审计项目的增减变动有无异常，是否合情合理、是否存在问题。相对数比较分析，又称比率分析，它是指通过计算出被审计项目的百分比、比率或比重结构等相对数指标，然后根据相对数指标的对比，来揭示其中的差异并分析判断有无问题的一种分析技术。相对数比较分析较绝对数比较分析更便于发现问题。
在具体应用比较分析法时，还应注意以下各点：
（1）对比之前，应对用来对比的被审项目有关资料内容的正确性予以认可；（2）对比的各项目之间，必须具有可比性；（3）应对比哪些内容，应根据比较的目的而定；（4）比较揭示的差异，应加以记录并附加分析说明，为决定采用其他审计技术所用。
（二）平衡分析法
平衡分析法，是指根据复式记账原理和会计制度的规定，以及经济活动之间的内在依存关系，对应该存在内在制约关系的有关项目进行计算或测定，以检查制约关系是否存在并揭示其中有无问题的种种分析技术。由于这种分析技术通常是通过对存在依存制约关系的数据计算或测定来进行，因而也有人称它为“制度数据约定法”或“控制计算法”。
平衡分析实际上是比较分析的一种转化形式，平衡分析主要应用于存在内在依存制约关系的数量或金额指标，而用直接比较分析难以奏效的场合。
在具体应用平衡分析方法时，还应注意以下各点：
（1）对有关指标先进行复核，验证本身是否正确；（2）分析前，应找出项目之间存在的依存制约关系；（3）应掌握一些生产经营活动的基本常识，以利于对依存制约关系的发现。
（三）科目分析法
科目分析法又称账户分析法，是审计分析中的一种主要技术方法。它是指以会计原理为依据，对总分类账户的借方或贷方的对应账户及其发生额和余额是否正常进行分析的一种方法。如将“产品销售收入”和“银行存款”、“应收账款”、“现金”及“应付账款”等账户结合起来分析，既可以审查有无差错和弊端，还可以了解产品销售情况、应收账款发生和收回情况及费用发生、支付情况等。
在具体运用科目分析法时，还应注意以下各点：
（1）应针对被审计单位的具体情况，找出其中应该重点检查的科目；（2）在编制科目分析表时，应谨慎小心，以防疏漏而导致错误的审计结论；（3）必须将正常的对应科目列全，否则难以发现问题。
（四）趋势分析法